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同一控制下企业合并

发布:上海迅翎    日期:2019-09-04
同一控制下企业合并
问题详细:同一控制下企业合并,合并方账面资本公积(资本溢价或溢价)贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分,在合并资产负债表中,应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。
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为什么在转入“盈余公积”和“未分配利润”的时候还要调减合并方的“资本公积”而不是调整其他科目呢?
这两个之间是什么关系?
匿名用户回答:
首先,同一控制下企业合并,是按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额入账的,初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差异入“资本公积”。 如果是冲减资本公积,当资本公积不足冲减时,分别冲减“盈余公积”和“未分配利润”。 其次,合并资产负债表时,抵销分录已将被合并方的所有者权益(包括被合并方的盈余公积和未分配利润,也即截止到合并日的所有留存收益)全部抵销。 第三,对于被合并方合并前实现的留存收益,应归属于合并方,要在合并资产负债表上反映为集团整体的留存收益。必然要增加“盈余公积”和“未分配利润”。 从合并时的分录: 借:长期股权投资 借:资本公积——股本溢价 贷:银行存款等 来考虑,相当于此时的分录是: 借:长期股权投资 借:资本公积——股本溢价 贷:银行存款等 贷:盈余公积 贷:未分配利润 即用合并时的对价的账面价值,换回了长期股权投资,并且还有合并前的被合并方实现的部分损益。 从以上分录可以看出,应从“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润” 如果资本公积——股本溢价贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分,则分录就要变为(初始投资时差额=初始投资成本-支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值——>资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益): 借:长期股权投资 借:盈余公积 借:未分配利润 贷:银行存款等 贷:盈余公积 贷:未分配利润 以上分录借贷方都为盈余公积和未分配利润,所以就没有必要将超过资本公积——股本溢价的部分再调整了。 综上,同一控制下企业合并,被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分,以合并方账面资本公积(资本溢价)为限,在合并资产负债表中,自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。
热心网友回复:

应该是书上的错误!应先冲a公司的资本公积,不足再冲减a公司的留存收益。

 

准则规定如下:

 1. 合并成本的确认。合并方在企业合并中取得的资产和负债,应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。

 

例如:某集团内一子公司(甲企业)以账面价值为1000万元、公允价值为1600万元的一块土地使用权作为对价,取得同一集团内另外一家企业(乙公司)60%的股权。转让土地使用权的营业税率为5%。合并日被合并企业的所有者权益相对于集团而言的账面价值为1500万元。假定合并当日甲公司账上的资本公积(股本溢价)只有75万元,盈余公积结存额为20万元,未分配利润为180万元。

  ①长期股权投资的成本为900万元(=1500×60%);   ②会计分录如下:   借:长期股权投资      900      资本公积         75      盈余公积        20     利润分配――未分配利润 85     贷:无形资产--土地使用权   1000        应交税费――应交营业税   80(=1600×5%)

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